PERCHÈ VENGONO COMMESSE LE FRODI NELLE AZIENDE ?
COME IL REVISORE PUO’ ESSERE UN AIUTO IN SIMILI CIRCOSTANZE
I principali motivi per cui si commettono le Frodi in Azienda sono:
a) Incentivi (molteplicità di bisogni)
Il management o i dipendenti possono avere situazioni personali che determinano una pressione a commettere il reato (es. problemi finanziari, problemi personali, status sociale, relazioni in azienda, etc).
- Stile di vita costoso
- Insoddisfazione nei confronti del datore di lavoro
- Possibilità di carriera negate
- Licenziamento
- Pressioni da parte del management
b) Opportunità (evitando di incorrere in sanzioni)
Esistono circostanze (assenza di controllo, controlli insufficienti o abilità del management a bypassare tali controlli) che forniscono una opportunità per commettere una frode o per perpetrare la stessa.
- Controlli interni insufficienti
- Complicità esterne ed interne
- Pratiche commerciali illecite
c) Razionalizzazione (autogiustificazione)
- La razionalizzazione è parte della causa che determina il comportamento fraudolento. Colui che compie la frode non vede se stesso come un criminale e per questo deve giustificarsi con se stesso ancor prima di commettere il reato.
- Mancata consapevolezza della condotta fraudolenta
- Autoconvincimento di “non aver commesso nulla di male”
Uno studio condotto in un passato recente da una società di revisione con l’osservatorio di revisione di una università Italiana evidenziava che su un totale di 89.714 condanne prese in esame nel periodo:
- 21% è rappresentato da reati di appropriazione indebita;
- 19% da reati di contraffazione;
- 7% da fenomeni corruttivi
Quasi il 40% dei reati e delle relative condanne è emerso nell’ambito di procedure concorsuali, che hanno evidenziato condotte illecite quali:
- falsificazioni contabili;
- frodi di bilancio volte ad occultare il dissesto;
- distrazione di assets aziendali;
- omesse comunicazioni.
Queste frodi appaiono invece meno frequenti in situazioni di impresa sana, soprattutto per quanto riguarda le falsificazioni contabili ed extra-contabili che rappresentano solo il 4% del totale delle condanne.
Covid e rischio frode
In questo periodo di COVID le principali cause di possibili frodi sono:
- Chiusure e cali di fatturato con impatti sui risultati economici e sulla situazione finanziaria
- Pressione da parte degli istituti di finanziamento sul rientro finanziamenti e rispetto covenants
- Accesso ai ristori governativi, possibile manomissione delle informazioni alla base dei requisiti
- Accesso alle agevolazioni fiscali, possibile non spettanza o non ammissibilità
Il ruolo e la responsabilità del revisore relativamente alle frodi.
Nella pianificazione ed esecuzione della revisione il revisore deve considerare il rischio che il bilancio contenga errori significativi dovuti a frodi.
Gli errori in bilancio possono derivare da frodi o da comportamenti non intenzionali.
Quindi ciò che distingue le due categorie di errori è l’intenzionalità o meno dell’atto che produce un errore in bilancio.
Compito del revisore è individuare se l’errore è dovuto da un evento non intenzionale oppure chi lo commette lo pone in essere dolosamente (frode), al fine di ottenere un vantaggio ingiusto o illecito.
Tale atto può essere compiuto da uno o più componenti della direzione, dai responsabili delle attività di governance, dal personale dipendente o dai terzi.
La frode posta in essere da uno o più membri della direzione o dai responsabili delle attività di governance è definita “frode della direzione”; la frode perpetrata dal personale dipendente è detta “frode del personale”.
Non è compito del revisore determinare se la frode sia avvenuta dal punto di vista legale (il c.p. considera frode il fatto di “procurarsi intenzionalmente un guadagno attraverso l’inganno”), ma egli valuterà solamente la frode dal punto di vista sostanziale, tra l’altro prestando anche attenzione ai sintomi di frode, cioè a quei segnali che potrebbero permettere di compiere una frode per carenza del sistema di controllo.
Altro compito del revisore è quello di informarsi sull’attività degli Organismi di Vigilanza e Revisione Interna, che ai sensi del d. lgs. 231/2001 sono organi deputati a valutare l’ipotesi dei reati presupposto verificabili in azienda.
Entriamo un pò più nel dettaglio degli errori per frodi rilevanti per il revisore.
Si possono individuare due tipi di errori:
1) Manipolazione di informazioni economico-finanziarie;
2) Appropriazione indebita di beni o attività dell’impresa.
La manipolazione di informazioni economico-finanziarie comporta errori intenzionali, inclusa l’omissione in bilancio di importi o di un’informativa adeguata. Lo scopo della proprietà e management o degli impiegati è, in questo caso, quello di ingannare chi usa e analizza il bilancio. Esempi al riguardo possono essere:
– Manipolazioni, falsificazioni, contraffazioni o alterazioni delle scritture contabili o dei documenti in base ai quali si redige il bilancio;
– Rappresentazioni fuorvianti o omissioni intenzionali nei bilanci di fatti, operazioni o altre informazioni significative;
– Applicazione intenzionalmente errata di principi contabili agli importi di bilancio.
La falsa informativa economico-finanziaria spesso comporta la forzatura di controlli da parte della direzione aziendale. Scritture contabili fittizie, l’omessa, anticipata, ritardata rilevazione di fatti in bilancio, l’occultamento di fatti di gestione sono alcuni esempi di falsa informativa della direzione.
La seconda categoria di errori per frodi rilevanti per il revisore è l’appropriazione illecita di beni e attività dell’impresa. Essa consiste nella sottrazione di beni dell’impresa ed è spesso commessa da impiegati e soltanto raramente dalla direzione.
L’appropriazione illecita può avvenire in diversi modi:
– Distrazione di incassi a proprio favore;
– Furto di beni materiali dal magazzino;
– Furto di proprietà intellettuali;
– Pagamenti di beni o servizi non ricevuti (per esempio, pagamenti a fornitori inesistenti, tangenti, ecc.);
– Utilizzo di beni e attività d’impresa per finalità personali (uso di auto aziendale ai fini propri).
Per dissimulare la sottrazione di questi beni o attività, l’appropriazione indebita è spesso accompagnata da registrazioni contabili o altra documentazione falsa o fuorviante. Nel condurre le analisi di valutazione del rischio e capire i motivi per cui si commettono frodi, il revisore dovrebbe considerare l’esistenza di tre condizioni che spesso portano ad indizi:
a) PRESSIONE: incentivo o pressione per commetterla;
b) OPPORTUNITA’: percezione di un’occasione per perpetrarla;
c) RAZIONALITA’: possibilità di compierla e giustificarla.
Tornando al ruolo del revisore nella scoperta delle frodi, la responsabilità principale in materia compete alla direzione, sia per la prevenzione sia per il monitoraggio.
I cambiamenti ambientali, la globalizzazione, la diffusione di internet e l’evoluzione tecnologica creano maggiori opportunità per commettere le frodi.
Con la prevenzione si riducono le occasioni di porre in essere tali comportamenti fraudolenti e si induce il soggetto agente ad un atteggiamento dissuadente.
Sul piano delle responsabilità del revisore nell’ambito delle frodi, va rilevato in primis che lo scetticismo professionale è uno degli aspetti più importanti per pianificare e svolgere l’incarico evitando la possibilità di errori significativi dovuti a frodi. Il revisore, quindi, nell’espletamento del suo incarico adotterà un approccio dubitativo e una valutazione critica degli elementi probativi acquisiti.
In tal modo, egli eviterà e/o comprimerà il rischio di un’eventuale responsabilità scaturente dal suo lavoro di revisione.
